ФНС применила к земельному налогу ставку 1,5% и коэффициент 2 или 4

Как вообще возникает эта переплата: механика начисления

Организации не сдают декларацию по земельному налогу начиная с налогового периода 2020 года (декларации отменены Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ; последняя декларация подавалась за 2019 год). Инспекция сама считает налог по данным Росреестра и направляет сообщение об исчисленной сумме налога (ст. 363, 397 НК РФ). Именно в этом сообщении вы и обнаруживаете, что сумма завышена: налоговая база (кадастровая стоимость) умножена на ставку 1,5%, а затем результат ещё раз умножен на коэффициент 2 или 4.

Ставка 1,5% - это общая (максимальная) ставка по п. 1 ст. 394 НК РФ. Она применяется к участку ИЖС, если организация использует его в коммерческой деятельности, а не под личное жильё: строит на продажу, размещает базу отдыха, гостиницу, спортклуб и т. п. С 1 января 2024 года льготная ставка 0,3% для таких коммерчески используемых участков ИЖС не действует - это отдельно подтвердил Минфин и ФНС.

Коэффициенты 2 и 4 - это множители за срок жилищного строительства (п. 15 ст. 396 НК РФ). Коэффициент 2 применяется в течение трёх лет с даты регистрации прав на участок и до регистрации прав на построенный объект; коэффициент 4 - за период свыше трёх лет, если объект в срок не достроен и не зарегистрирован. Для физических лиц по участкам ИЖС действует отдельная норма (п. 16 ст. 396 НК РФ) с коэффициентом 2 по истечении десяти лет.

Проблема в том, что инспекции стали перемножать одно на другое: брать повышенную ставку 1,5% и тут же накручивать на неё коэффициент за срок стройки. Судебная практика по стране разошлась - одни суды это допускали, другие считали неправомерным. Эта разнонаправленность и стала поводом для обращения в Конституционный Суд.

Почему связка «1,5% и коэффициент» юридически хромает

Историческая логика коэффициентов 2 и 4 была такой: льготная ставка 0,3% давалась под жилищное строительство как поощрение, а повышающий коэффициент дисциплинировал застройщика - строй быстрее, иначе льгота дорожает. То есть коэффициент был встроен в льготный режим 0,3% и работал как «удорожание льготы» за медленную стройку.

Когда законодатель вывел коммерчески используемые участки ИЖС из-под льготы 0,3% и перевёл их на общую ставку 1,5%, он не переписал под это правила о коэффициентах. Получилась дыра: непонятно, можно ли теперь накручивать коэффициент 2 или 4 на общую ставку 1,5%, или коэффициент вместе с самой льготой отпал. Прямого ответа в Налоговом кодексе нет.

КС РФ увидел в этом нарушение принципа определённости налогообложения и равенства налогоплательщиков: налог не может зависеть от того, какой из двух противоположных подходов выберет конкретная инспекция или суд. Все неустранимые сомнения и неясности актов о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ) - и это ваш опорный аргумент.

Что именно решил КС РФ 21 июля 2026 года

Постановление вынесено по жалобе ООО «Корнер Казань» - застройщика коттеджного посёлка в Казани, владеющего участками с видом использования «для ИЖС». Проверялись п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ.

Ключевой вывод: пока законодатель прямо не установит иное, повышающие коэффициенты 2 и 4 не должны применяться вместе с максимальной ставкой 1,5% к участкам, используемым в предпринимательских целях. То есть на будущее налог по такому участку исчисляется по ставке 1,5% без коэффициента за срок строительства.

Дело самого заявителя КС направил на пересмотр. Это важная деталь: постановление даёт основание для пересмотра конкретного дела Корнер Казань, но не превращает автоматически каждый прошлый расчёт по всей стране в подлежащий возврату. Для остальных налогоплательщиков механизм - обычное обжалование своих начислений со ссылкой на позицию КС.

Обратите внимание на формулировку «на будущее». Она означает, что применительно к текущим и последующим периодам аргумент работает уверенно. Возврат за уже прошедшие годы - отдельный и более осторожный разговор (см. ниже).

Что с прошлыми периодами: без обещаний

Здесь важно быть честным с самим собой. Возможность вернуть или пересчитать налог за прошлые годы зависит от нескольких факторов, и универсального «всем всё вернут» тут нет.

Работает в вашу пользу, если: спор по этому периоду ещё не завершён (идёт проверка, не истёк срок обжалования сообщения, дело в суде). С 2023 года (ЕНС) переплата - это положительное сальдо ЕНС; ст. 79 НК РФ регулирует возврат положительного сальдо и не устанавливает трёхлетнего пресекательного срока на сам возврат (сальдо возвращается в любой момент). Трёхлетний срок с даты уплаты относится к тому, попадает ли сумма в сальдо ЕНС (зачёт - ст. 78, формирование сальдо - переходные нормы), а не к сроку возврата по ст. 79. Позиция КС - весомый довод для пересмотра именно таких «живых» ситуаций.

Работает против вас, если: начисление давно вступило в силу, налог уплачен, сроки на обжалование и на возврат переплаты прошли. Постановление КС само по себе не отматывает эти сроки назад автоматически для всех. Точный объём того, что можно пересмотреть, определяется резолютивной частью постановления и процессуальным состоянием вашего спора.

Практический вывод: сначала считаем переплату по каждому периоду отдельно, проверяем сроки, и только по «живым» периодам заявляем требование. Не стоит подавать заявление на возврат за все годы подряд «на всякий случай» - это ослабляет позицию.

Алгоритм оспаривания: пошагово

Шаг 1. Возражения (пояснения) в инспекцию. Получив сообщение об исчисленной сумме налога, в течение 20 дней подайте в инспекцию пояснения о том, что налог завышен из-за неправомерного применения коэффициента к ставке 1,5% (п. 6 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ). Приложите свой контррасчёт. Часто вопрос снимается уже на этом этапе.

Шаг 2. Жалоба в вышестоящий орган (УФНС). Если инспекция вынесла решение или требование и не согласилась с вами, действует обязательный досудебный порядок (ст. 138 НК РФ). Апелляционная жалоба подаётся до вступления решения в силу (в течение месяца), обычная жалоба - в течение года. Подаётся через ту инспекцию, которая приняла решение; она сама передаёт материалы в УФНС.

Шаг 3. Суд. Для организаций и ИП спор идёт в арбитражный суд - заявление о признании решения (требования) недействительным по главе 24 АПК РФ (ст. 198-201), срок - три месяца со дня, когда стало известно о нарушении. Обратите внимание: административный иск по КАС РФ (гл. 22) - это путь для граждан-физлиц; организации идут по АПК. Суд обязан рассмотреть дело в установленный срок; ссылайтесь на Постановление КС РФ № 52-П как на обязательную правовую позицию.

На каждом этапе основа аргументации одна: ставка 1,5% применена правомерно (участок используется коммерчески), но повышающий коэффициент к ней применён быть не может - в силу позиции КС и п. 7 ст. 3 НК РФ.

Какие доказательства и документы собрать

Сообщение об исчисленной сумме земельного налога (или решение, требование) - то, что оспариваете. Именно из него видно, что база умножена и на 1,5%, и на коэффициент.

Выписка из ЕГРН на участок: вид разрешённого использования, кадастровая стоимость, даты регистрации прав. Это подтверждает и категорию, и период, за который инспекция начислила коэффициент.

Ваш собственный контррасчёт налога: две суммы - как посчитала инспекция и как должно быть (ставка 1,5% без коэффициента). Наглядная разница усиливает возражения.

Документы, показывающие характер использования участка (для корректной ставки): договоры, разрешение на строительство, проектная документация. Это снимает риск того, что спор уйдёт в сторону «а какая ставка вообще должна применяться».

Ссылка на Постановление КС РФ от 21.07.2026 № 52-П и на п. 7 ст. 3 НК РФ - правовая часть возражений.

Типичные ошибки и следующий шаг

Ошибка 1: спорить со ставкой 1,5% вместо коэффициента. Если участок реально используется в коммерции, ставка 1,5% как раз правомерна - льготу 0,3% с 2024 года по таким участкам не вернуть. Бить нужно точно по коэффициенту, а не по ставке.

Ошибка 2: пропустить досудебный этап. Для организаций обжалование в суд без предварительной жалобы в УФНС не пройдёт - заявление оставят без рассмотрения. Сначала УФНС, потом арбитраж.

Ошибка 3: молчать после получения сообщения. Не подали пояснения в срок - инспекция закрепит начисление, и оспаривать станет дороже и дольше. Реагируйте на этапе сообщения.

Ошибка 4: требовать возврат за все годы разом без проверки сроков. По просроченным периодам это ослабляет позицию по «живым» периодам. Считайте каждый год отдельно.

Следующий шаг: возьмите последнее сообщение (решение, требование) ФНС, посчитайте разницу «с коэффициентом» и «без коэффициента», и подготовьте возражения по образцу ниже. Если сумма существенная или спор уже в стадии решения/требования, стоит подключить юриста к досудебной жалобе и арбитражному заявлению.